现行税制存在的主要问题
现行税制是在1994年税制改革的基础上形成的，仍然保留着当时的特点，随着形势的发展，问题越来越突出：
第一，对商品和服务征收的流转税比重较高，个人所得税比重偏低。我国税收总收入中，以增值税、消费税、营业税为主的流转税所占比重在65%左右，而个人所得税的比重仅占6%左右。这种税制结构带来的影响是，居民取得收入环节的税负较轻，而消费环节的税负较重，因而不利于扩大消费和调节收入分配。
第二，流转税中对商品和服务分别征收增值税和营业税，造成了重复征税，不利于服务业的发展，难以发挥税收促进经济结构调整和升级的作用。
第三，对居民收入流量征收的税种齐全，但对存量财产征收的税种不完整。例如，对居民住宅征收房产税的试点没有在全国推开，也没有开征遗产税与赠与税，从而导致居民收入差距的扩大逐步累积为居民财产存量差距的扩大。对存量财产征收的税种较少，进一步限制了税收调节收入分配功能的发挥。
第四，从征收环节来看，大部分税收来自于企业和生产环节，而不是居民和最终消费环节。这使地方政府的收入主要来源于企业而不是辖区居民，从而导致地方政府更热衷于招商引资和为企业提供服务，而相对忽视了为辖区居民提供公共服务。
第五，税收在促进资源节约和环境保护方面的功能较弱。这些税费分散在企业所得税、资源税、消费税和大量环境资源收费项目中，对资源税征收的范围较窄，需要进一步整合。
下一步税制改革的主要内容
未来中国的税制改革，将在完善流转税的同时，降低企业税负，增加个人所得税等直接税的比重，最终实现税制结构的均衡布局。从具体税种来看，税制改革的重点项目包括：
1.营业税改征增值税。国务院常务会议已经作出了营改增扩容的决定，并要求力争“十二五”期间全面完成营改增改革。
2.房地产税改革。下一步应及时总结上海、重庆房产税改革试点的经验，研究完善房地产税费改革的方案，逐步扩大试点。
3.个人所得税改革。中国目前的个人所得税将所得分为11类，实行分类征收的制度。分类征收可以实现所得的源泉扣缴，征收成本比较低，但其最大的缺点是在居民收入来源趋于多元化的情况下，难以全面、完整地反映纳税人的纳税能力；而“一刀切”的费用扣除标准无法考虑不同纳税人的实际生活负担，也不利于充分发挥个人所得税的收入分配功能。
当前，中国居民收入分配差距扩大主要表现为收入来源的多样化，其中工资、薪金之外的所得项目，如投资房产收入、股票收益、各种灰色收入等是导致收入差距的主要原因。要加快个人所得税由分类向综合税制转化的步伐，这其中的根本点在于加快建立居民财产收入征信体系，为税务机关快速简便地掌握居民财产收入信息提供技术支持。
4.资源税和环境税费改革。资源税方面，我国从2010年起就已启动了石油、天然气的资源税改革试点，由原来的从量征收改为从价征收的改革正在推进，有力地支持了中西部资源富集地区的经济发展和民生改善，未来会逐步扩大资源税征收范围。同时，还要从矿产资源的有效开采、节约利用、绿色转化等产业链优化角度通盘考虑。
环境税费方面，长期以来，环保部门主要是以收费罚款、环评准入等方式限制环境污染行为，既不规范，效果也不好。开征统一规范的环境保护税，辅之以行政管制、技术检测等措施，就可以很好地消除粗放式经营带来的不良后果，助推经济发展方式的彻底转变。目前，环境保护税试点已经列入“十二五”规划，正在积极研究具体实施方案。
税制改革中需要明确的三个问题
1.税制改革与结构性减税。结构性减税是2008年12月，中央为应对国际金融危机而出台的一系列税收优惠措施，总体以减税为主。从短期看，结构性减税政策与正在进行的税制改革的目标和方向具有高度的一致性，如正在推进的资源税从量征收改为从价征收的改革，提高资源产品的税负，既有利于资源节约，也增加了资源开采地地方政府的收入。从中长期看，税制改革的核心是税制结构的调整，通过降低流转税的比重，提高所得税和财产税的比重，增强税收调节分配和扩大消费的作用。因此，未来的税制改革会是“有增有减”的结构，在完善结构性减税的同时，做到结构优化和负担合理。
2.税制改革与分税制的调整。营业税作为地方税，是目前地方政府的第一大收入来源；而增值税是共享税，中央与地方之间按75∶25的比例分成。随着营改增的推进，需要在体制上重新划分中央和地方收入分配比。未来是增加增值税地方分享的比例，还是通过房产税、资源税、征收销售税等税制改革构建地方税体系增加地方收入，或者是通过事权和转移支付调整弥补地方收支缺口，这是下一步财税改革需要着重研究的问题。
3.税制改革与财政体制改革。税收和财政，一个是收钱，一个是花钱。收得合理，用得恰当，才能做到取之于民用之于民，把钱花在刀刃上。税制改革与财政改革互相配合，改革才能深入推进。所以，中央政府要求今年拿出财税改革方案，推动建立公开、透明、规范、完整的预算体制。完善财政转移支付制度，减少、合并一批专项转移支付项目，增加一般性转移支付规模和比例。同时也要控制地方政府债务风险，优化财政支出结构，完善保障和改善民生的制度安排及政策设计，加大对教育、医疗、社会保障等方面的投入，使发展成果更充分地惠及百姓，是财政体制改革的主要任务。
作者：张斌，中国社会科学院财经战略研究院副研究员、税收研究室主任
来源：《时事报告》2013年第5期
时间：2013-5-29